Q14　死亡した人の負担した固定資産税の取扱い

　４月３日に死亡した父所有のアパートにかかる固定資産税は、納税通知書が到着したのは４月２０日ですが、１月１日現在の所有者である父に対して課税されていますので、全額父の準確定申告において必要経費に算入しようと思いますがどうですか？

  A

お父さんの準確定申告では必要経費に算入することはできません。そのアパートを相続した相続人の確定申告において必要経費に算入することになります。 

　業務用資産に係る固定資産税は、その業務に係る各種所得の金額の計算上必要経費に算入されますが、その必要経費に算入する時期は、原則として、納税通知などにより納付すべきことが具体的に確定したとき（年の中途において死亡した場合には、その死亡時までに確定したものに限られます）とされています。

 　ただし、固定資産税は、納期が分割して定められていますので、各納期の税額をそれぞれ納期の開始した日または実際に納付した日の必要経費とすることもできます。

　ご質問の場合は、４月３日の相続開始時には納税通知がされておりませんので、お父さんの準確定申告における不動産所得の金額の計算上必要経費に算入することはできません。そのアパートを相続した相続人の確定申告において、不動産所得の金額の計算上必要経費に算入することになります。　

　固定資産税の必要経費について表にまとめると次のようになります。 

【参考】相続税の取扱い（納税義務の判定）　

　相続税では賦課期日の定めのある地方税については、その賦課期日において納税義務が確定したものとして取り扱われ、債務控除することができます。固定資産税の賦課期日はその年の１月１日ですから、納期が未到来のものであっても、全額を債務として相続税の課税価格の計算上控除することができます。